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执行《小企业会计准则》下,长期股权投资的财税处理分析

  • 新闻     2021-7-11
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执行《小企业会计准则》的企业,应符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准,不对外融资如发行债券,也不上市发行股票。按照该准则要求,长期股权投资的核算,采用成本法,不采用执行《企业会计准则》中的权益法。

一、长期股权投资的初始投资

(一)货币投资 货币投资的会计处理比较简单,AB公司均为境内居民企业,按照被投资企业A公司的章程,B公司出资300万元,占A公司注册资本1000万元的30%。其会计账务处理为:

借:长期股权投资 300

贷:银行存款 300

会计与税务处理不产生税会差异

(二)以非货币资产投资 以非货币性资产投资的会计处理 如按照某A公司的章程,B公司以库存商品成本200万元,市场价为300万元(含税)出资,占A公司注册资本1000万元的30%。其会计账务处理为:

借:长期股权投资 300

贷:主营业务收入265.49

应交税费应交增值税(销项税额)34.51265.49X13%

借:主营业务成本200

贷:库存商品200

1、会计处理已经体现售价与成本价的差额,所得税按视同销售处理,但无需纳税调整;

2、增值税视同销售处理,其销项税额按照售价乘以增值税税率13%

二、股权持有阶段被投资方分红

A公司经股东会决定对上年的净利润进行现金分红

会计处理

1、股东会作出宣告分红决定的时候

借:应收股利 10

贷:投资收益 10

2、收到分红款项

借:银行存款 10

贷:应收股利 10

企业所得税处理

1、股东会做出分红决定的时间为企业所得税纳税义务发生时间

2、居民企业之间的股息分红权益性投资收益,按照税法规定属于免税收入。

3、企业所得税汇算清缴时,填下《A107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》和《A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》。通过以上表格填写,将10万元分红收入从企业总收入中减去。

三、将持有的股权转让

1、假如根据股权转让协议,B公司转让拥有A公司的10%股权给C公司,转让价格为150万元(公允价)

会计处理

借:银行存款 150

贷:长期股权投资 100

投资收益 50

企业所得税处理,企业按公允价格转让形成的投资收益与税法确认一致,没有税会差异,纳税调整金额为0.00元。所得税汇算清缴时,填写《A105030投资收益纳税调整明细表》

2、假如根据股权转让协议,B公司转让拥有A公司的10%股权给C公司,转让价格为80万元(公允价),亏损20万元。

会计处理

借:银行存款 80

投资收益 20

贷:长期股权投资 100

企业所得税处理,企业按公允价格转让形成的投资亏损与税法确认一致,符合国家税务总局公告2011年第25号文的要求,没有税会差异,纳税调整金额为0.00元。填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》。

四、A公司依法注销

A公司取得《清税证明》、《工商注销证明》,按照清算报告,B公司分回A公司剩余财产160万元,长期股权投资账面成本200万元(初始投资300万元-股权转让100万元)。

会计处理

借:银行存款 160

投资收益 40

贷:长期股权投资 200

(一)企业清算后的产生的投资亏损,如果符合国家税务总局公告2011年第25号的要求,与税法确认损失一致,没有税会差异,纳税调整金额为0.00元。填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》。

(二)企业清算后的产生的投资亏损,如果不符合国家税务总局公告2011年第25号的要求,与税法确认损失不一致,差额部分40万元纳税调增,产生税会差异。填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》


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