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一文全解:八大类增值税税收优惠全套账务处理(上)

  • 新闻     2021-7-11
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最近一段时期以来,国家先后发布了一系列增值税税收优惠政策。关于这些增值税税收优惠的账务处理及会计分录,视具体情形有所不同,本文一一分析如下。

一、小规模纳税人月销售额不超过15万元(含本数)或者季度销售额不超过45万元(含本数)免征增值税

(一)由于销售业务发生时,尚不能确定当期销售额是否符合免税条件,因此先要将增值税计提出来

借:应收账款、银行存款等

贷:主营(其他)业务收入

应交税费——应交增值税

(二)期(月、季)末,如果符合免征增值税条件,则将其结转其他收益科目

借:应交税费——应交增值税

贷:其他收益

参考财政部会计司2021年3月15日关于“问:小规模纳税人月销售额不超过10万季度销售额不超过30万减免的增值税是计入营业外收入还是其他收益”的相关答复:企业应当……将免税部分计入“其他收益”。

二、直接减免增值税

例如:对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务,以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入,免征增值税。

参考财政部会计司相关答复(回复时间:[2021-03-15]),免征的增值税部分计入营业收入。也就是说,既然直接明确减免,则不必计提增值税;直接就收款全额确认营业收入即可。

借:银行存款、应收账款等

贷:主营(其他)业务收入

:按照财政部会计司2020年6月24日答复口径,企业应当按照企业会计准则和《增值税会计处理规定》中关于减免增值税的相关规定进行会计处理,并将免税部分计入“其他收益”。则会计分录为

借:(一般纳税人)应交税费——应交增值税(减免税金)或者(小规模纳税人)应交税费——应交增值税

贷:其他收益

三、“财政部 税务总局公告2021年第7号 ”文件明确,“1%征收率”政策执行期限延长至2021年12月31日

例如:甲公司2021年4月6日发生一笔销售业务,应收价款(含增值税)50000元。

借:应收账款 50000

贷:主营业务收入 49504.95

应交税费——应交增值税 495.05

:增值税小规模纳税人按照有关规定减按1%征收率征收增值税的,(不含税)销售额=含税销售额/(1+1%)

四、加计抵减政策

加计抵减属于政府补助。

根据财政部会计司关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读:生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时,应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理;实际缴纳增值税时,按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目,按实际纳税金额贷记“银行存款”科目,按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

(一)正常计提

借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷:应交税费——未交增值税

(二)实际缴纳并确认加计抵减金额

借:应交税费——未交增值税

贷:银行存款

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