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历年被约谈会计师事务所审计风险提示汇总

  • 新闻     2021-8-17
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2019年年报审计

约谈对象

审计风险提示

重点关注事项

大信会计师事务所

债务违约风险较高的上市公司年报审计风险

一是关注融资和债务偿还情况。注册会计师应关注公司整体债务规模、信用等级变动、融资成本及债务资金使用情况,关注公司经营活动能否正常开展、融资是否受到严格限制、分析现金流的变动;关注公司现金流量与债务偿还需求的匹配情况和相关债务偿还安排,尤其应关注后续融资计划的可行性以及融资失败造成实质性债务违约的风险。

立信中联会计师事务所

房地产行业上市公司年报审计风险

一是关注收入确认与计量。注册会计师应关注收入确认政策的恰当性和一贯性,检查销售有关房款支付、房屋交付等关键条款和产权交易中心备案登记情况;关注预收款项的账龄及款项使用限制条件,结合存货监盘程序,判断商品房实际交付情况,重点关注虚增收入或提前确认收入等情况;关注短期事件或期后事项导致的商品房销售退回,关注销售退回收入的真实性和跨期问题;关注是否存在销售增长率、综合毛利率逆势大幅增长等异常情况。

2018年年报审计

约谈对象

审计风险提示

重点关注事项

中兴华会计师事务所

面临股票暂停交易和退市风险的上市公司年报审计风险

一是关注管理层舞弊风险。注册会计师应重点关注管理层凌驾于内部控制之上的风险;关注债务重组等异常重大交易及其会计处理;关注会计政策选用是否符合相关会计准则,涉及会计判断和会计估计的交易处理是否存在偏向性。

二是关注持续经营能力。注册会计师应关注管理层对公司持续经营能力的评估,获取未来的详细经营计划,与管理层和控股股东进行充分沟通;关注公司未来十二个月内可能从经营活动、投资活动及筹资活动产生的现金流量净额,以及对外担保风险敞口对未来现金流量可能产生的影响;考虑持续经营能力评价结果对审计意见的影响。

江苏苏亚金诚会计师事务所

临近年报披露日期更换会计师事务所的上市公司年报审计风险

二是加强与前任注册会计师沟通。重点关注前任注册会计师是否与管理层在重大会计和审计等问题上存在意见分歧、是否存在审计范围受到限制等情况;此外,注册会计师还应关注上市公司更换审计机构前后发布的业绩预告、业绩快报以及其他与财务报告相关的公告内容,了解上市公司更换会计师事务所的真正原因,谨慎评估重大错报风险。

三是确保审计资源投入。会计师事务所应当组建具有丰富行业经验和较强胜任能力的审计项目组,安排具有丰富审计经验、足够胜任能力的项目合伙人,指派具有恰当经验的质量控制复核人,切不可因审计时间、审计成本的压力影响审计质量。

江苏公证天业会计师事务所

上市商业银行年报审计风险

一是关注信贷业务。注册会计师应审慎做好贷款质量复核,关注贷款五级分类认定的准确性和合理性,尤其应关注受经济下行影响较大的企业贷款质量;关注减值准备计提的合理性,尤其是贷款不良率较低且持续下降等异常情况;关注大额贷款核销、处置程序,检查资产处置相关合同具体条款,评估处置价格公允性,判断是否存在银行对受让方处置收益进行保底或承诺由关联第三方进行回购等情况,关注向第三方进行利益输送的风险。

二是关注自营投资业务。注册会计师应关注自营业务减值准备,了解银行自营业务减值准备计提相关会计政策;对于按组合计提减值准备的资产,关注划分为同一资产组的投资资产风险特征和风险水平是否相同或类似;对于单项计提减值的资产,关注非标准化债权资产减值准备计提比例是否与会计政策一致,是否保持一惯性。此外,注册会计师还应关注金融资产的公允价值计量,尤其是第二及第三层次金融资产公允价值的确定,对其包含的基础资产公允价值进行验证。

三是关注结构化主体。注册会计师应关注独立第三方发行和管理的理财产品和信托计划,检查相关理财产品和信托计划是否存在保本、保收益的情况;关注投资产品架构,检查投资合同,穿透至底层资产,独立测算可变回报,评估银行对结构化主体的控制情况以及合并范围的完整性。

四是关注内部控制。注册会计师重点关注信贷业务内控体系的设计与执行情况,了解并测试贷款发放、贷款使用情况、贷后跟踪管理等与关键业务流程相关的内部控制,尤其应关注商业银行零售贷款业务、小微业务以个人经营性贷款的审批及风险控制,关注相关业务流程内部控制的变化,并对发生变化的与财务报表相关的重要控制点进行重点测试。

信永中和会计师事务所

短期内预告业绩大幅变动的上市公司年报审计风险

一是关注舞弊风险。注册会计师应充分了解上市公司多次修正预告业绩的原因,尤其对修正后业绩明显低于修正前业绩的上市公司,应结合业绩修正披露前后公司股价变动、监管部门关注以及媒体报道等情况,谨慎评估管理层诚信,关注管理层利润操纵迹象和信息披露违规风险,综合判断相关事项对整体风险评估结果,并考虑已实施的审计程序是否足够,是否需要实施进一步的审计程序。

二是关注财务报表相关内控。注册会计师应关注财务报表相关内部控制的设计和实施是否有效,关注财务数据的真实性和准确性,关注与业绩预告相关的信息生成、复核、授权审批以及监督问责等内部控制制度的设计和执行情况,尤其应关注信息披露违规相关的内控风险;同时,还应关注公司已有内部控制缺陷的整改情况,并判断其对审计报告可能产生的影响。

瑞华会计师事务所

临近年报披露截止日承接的上市公司审计风险

要委派具有胜任能力和必要素质的项目组,确保足够的审计工作时间和资源投入。要做好与前任注册会计师沟通,了解上市公司变更审计机构的真正原因,保持应有的职业怀疑,严格按照审计准则有关要求,获取充分适当的审计证据,独立、客观、公正地发表审计意见。

立信会计师事务所

债务违约风险较高的上市公司年报审计风险

一是关注债务合同条款。注册会计师应关注合同条款是否包含相关约束条件或公司必须达到的财务指标,尤其应关注可能造成公司流动性和偿债能力出现问题的合同条款,分析判断是否存在债务违约风险或因触发立即还款条件而应将债务重分类。

二是关注隐性债务。注册会计师应关注上市公司对外担保事项,尤其应关注是否存在上市公司或其子公司违规对外担保的情况和未披露的关联方资金占用、担保、质押、抵押等问题;注册会计师应关注投融资和公章使用等相关内部控制的有效性,检查公司相关的涉诉信息,与公司律师保持有效沟通,设计和实施有针对性的审计程序,重点关注是否存在未入账的担保、质押、抵押等隐性负债。对公司已披露的对外担保事项,应充分了解被担保方的财务状况,评估偿债风险,判断对外担保的会计处理是否正确。

三是关注债务资金使用和偿还安排。注册会计师应关注公司整体债务规模、大额债务资金使用情况和债务资金投资项目的经营情况,尤其应关注公司现金流与债务偿还需要的匹配情况;此外,还应关注公司为避免债务违约或触发债务立即偿还条件等而导致的舞弊风险。

四是关注持续经营能力。注册会计师应与被审计单位进行充分沟通,关注管理层对持续经营能力评估的过程、依据的假设和拟采取的改善措施,结合市场分析情况、公司偿债能力和现金流量预期,评价管理层对持续经营能力的评估是否全面、恰当,相关改善措施能否实质性消除对持续经营能力的重大疑虑,并关注其对审计意见的影响。

大信会计师事务所

大幅计提商誉减值的上市公司年报审计风险

一是关注以前年度商誉减值。注册会计师应关注公司以前年度商誉减值计提情况,尤其应关注以前年度从未计提商誉减值而在本年度大幅计提商誉减值的理由和依据是否成立;对以前年度已计提商誉减值的,要关注商誉减值计提的合理性和充分性。

二是关注商誉减值测试。注册会计师应关注公司商誉减值测试方法的合理性,以及盈利预测所使用基础数据和参数的相关性、准确性及完整性;尤其应关注以前年度商誉减值测试数据与期后实际情况或本期预测数是否存在重大偏差,防止管理层选择带有偏向性的假设,避免商誉减值计提过度或者不充分;同时,如果商誉减值测试涉及利用专家工作,注册会计师应评价专家的胜任能力、专业素质和客观性,判断专家工作结果的恰当性。

三是关注商誉减值会计处理和信息披露。注册会计师应关注减值损失金额是否在商誉和资产组或资产组组合之间进行抵减,是否在归属于母公司股东和少数股东的商誉之间进行分摊,以及损失金额是否已在当期损益中确认;此外,注册会计师还应关注公司是否按照准则和相关信息披露编报规则,充分披露与商誉减值相关的所有重要信息。

中审众环会计师事务所

临近会计期末更换会计师事务所的上市公司年报审计风险

一是严格执行承接客户的审批程序。要谨慎评估相关上市公司基本情况,综合考虑项目团队的专业胜任能力、时间安排、独立性、收费情况等,尤其应关注年报审计期间更换事务所的上市公司审计风险,杜绝未履行审批程序,擅自承接高风险业务;同时做好与前任注册会计师的沟通。

二是重视对期初余额的审计。对于首次接受委托的业务,注册会计师应对期初余额实施有针对性的审计程序,获取充分适当的审计证据,恰当评估期初余额是否存在可能对本期财务报表产生重大影响的错报,同时还应关注被审计单位会计政策的恰当性与一贯性。

三是重视对内部控制的审计。注册会计师应关注被审计单位内部控制缺陷整改情况,如果被审计单位在基准日前对内部控制存在的重大缺陷进行了整改,但新的内部控制未运行足够长的时间,应慎重考虑其对内部控制有效性评价的影响。

四是关注以前年度审计意见。注册会计师应关注以前年度审计意见类型及主要关键事项,尤其对非无保留意见的审计报告,应重点关注导致非无保留意见的具体事项,评估这些事项对本期财务报表重大错报风险可能产生的影响。

五是强化项目质量控制复核。事务所应委派具有足够、适当经验和审批权限,且独立于审计项目组的合伙人或符合条件的其他人员实施质量控制复核,在复核期间不以其他方式参与相关项目,以保证对项目组做出的重大判断和编制审计报告时得出的结论进行客观评价。

大华会计师事务所

近三年实施重大资产重组的上市公司年报审计风险

一是关注管理层舞弊风险。注册会计师要保持应有的职业怀疑,对业绩承诺“精准达标”后出现业绩波动的上市公司,要关注其相关业绩的真实性与合理性,重点关注是否存在虚假交易、关联方利益输送、提前确认收入或虚构利润等情况;对于业绩承诺未达标的上市公司,重点关注业绩补偿相关安排实施的合理性、业绩补偿款项的可回收性、会计处理的恰当性以及信息披露的完整性。

二是关注商誉及相关资产减值。注册会计师应关注并购重组形成的商誉及相关资产减值的合理性,要关注管理层是否将商誉合理分摊至资产组或资产组组合进行减值测试,并关注商誉减值的会计处理及相关信息披露,既要防止出现减值迹象但不减值,也要防止超额确认减值。同时,对于将应收账款回收作为业绩承诺实现约定条件的上市公司,要关注应收账款计价及其减值准备计提的合理性。

三是关注收入和成本的真实性。注册会计师应关注并购重组进入新兴行业的上市公司收入和成本的真实性,要根据相关行业特点,设计实施有针对性的审计程序,增强审计程序的不可预见性,并注意审计证据间的相互印证;同时,对于收入确认高度依赖信息系统的行业,应考虑利用信息系统方面专家的工作。

2017年年报审计

约谈对象

审计风险提示

重点关注事项

天健会计师事务所

股票质押业务较多的金融类上市公司年报审计风险

二是关注股票质押业务相关资产减值准备的合理性。注册会计师应关注减值相关的重要会计估计和管理层重大判断依据,测试质押物市值核算履约保障比率,关注资产负债表日低于预警线和平仓线合约的期后追保、平仓情况;对于单项方式计提减值准备的资产,应关注融资人财务状况、履约能力、还款意愿、质押物的价值和流动性(比如质押股票是否长期停牌、被交易所特别处理或亏损),充分评估减值计提的合理性;对于按组合方式计提减值准备的资产,应重点关注减值等级划分标准和减值准备计提模型是否客观合理,并复核减值准备计提金额的准确性。

三是关注股票质押业务涉诉情况。注册会计师应关注涉诉案件进展,考虑向专业法律机构发送法律询证函,评估相关案件导致潜在损失的可能性以及对财务报表的影响;同时,关注相关涉诉事项是否按照有关规定予以恰当披露。

四是关注股票质押业务列报与披露。获取期末股票质押业务清单,检查业务性质与规模是否符合相关制度要求,是否经过公司管理层审批;向交易所就质押股票信息发送询证函,检查交易合同及被质押股票有关上市公司公告;关注股票质押业务利息收入的确认和期后收款是否存在跨期;关注股票质押业务信息披露的合规性、完整性。

五是关注合并财务报表范围。注册会计师应关注结构化主体的产品说明、合伙协议、投资协议等相关文件,结合交易各方背景、交易实质以及所产生的可变回报,就上市公司对结构化主体是否具有实质性控制,是否应纳入合并范围进行综合判断;此外,注册会计师还需关注表外核算资产的恰当性与合理性,关注管理费计算的准确性,以及是否存在跨期问题,尤其要留意业绩报酬条款,是否得到合理的确认与计量。

大信会计师事务所

对外投资产业性基金的上市公司年报审计风险

二是关注对外投资相关内部控制的有效性。注册会计师应充分了解上市公司对外投资相关内部控制的整个流程和关键控制环节,包括投资尽职调查、可行性研究与决策、相关投资审批文件签署与合同管理、投资风险预警处置等方面,评价和测试相关内部控制设计和实施的有效性,执行有针对性的审计程序。

三是关注对外投资会计处理的恰当性。注册会计师应透过表面投资架构和复杂多样的交易形式,关注对外投资规模、期限、风险与收益的匹配性,综合判断对外投资的交易实质和控制权的归属;对于涉及关联交易的事项,应特别关注其交易是否具有商业实质;对于复杂的交易条款约定,应警惕是否存在调节利润的情况;对于异常的高额收益,应警惕是否存在隐含的利益输送或关联方交易。

四是关注对外投资相关资产减值风险。注册会计师应根据对外投资的具体类别,审慎评估对外投资相关资产是否存在减值迹象,实施相应的减值测试程序。对于存在减值迹象的对外投资项目,注册会计师应深入分析投资协议或合同的重要条款,关注上市公司应承担的责任和义务,必要时利用专家工作,复核评估工作过程和结果,综合评价资产减值计提的及时性和合理性,同时还应关注是否存在过度计提资产减值准备的情形。

普华永道中天会计师事务所

银行类上市公司年报审计风险

三是关注信贷资产质量。注册会计师应按照贷款的风险特征,重点关注经济下行风险压力较大的行业及地区客户的信贷资产质量,恰当选择信贷业务审计抽样方法,合理确定样本整体覆盖比率以及重点行业和地区覆盖比率,尤其应关注银行信贷风险管理政策是否在全行范围内得到有效执行,贷款五级分类是否准确;此外,还应关注减值准备计提是否合理,不良贷款的处置程序及账务处理是否规范、及时。

四是关注中间业务。注册会计师应关注中间业务的合规性,关注分行层面中间业务是否得到总行授权;关注中间业务收入的性质,重点区分服务性质的收入与利息性质的收入;关注中间业务收入确认的合理性,与历史数据和其他可比同业公司进行比较,关注是否存在异常变动情况。

广州正中珠江会计师事务所

多次并购重组的上市公司内部控制审计风险

一是关注管理层舞弊风险。注册会计师应保持高度的职业怀疑,充分评估上市公司频繁实施重组的意图,关注其是否具备合理的商业理由;检查公司历次重组的相关资料,关注重组相关费用是否真实发生;警惕管理层为实现短期利益而操纵并购重组的可能性,特别关注公司针对管理层凌驾于内部控制之上的风险而设计的相关内部控制是否得到有效实施。

大华会计师事务所

依靠投资收益及其他非经常性损益扭亏为盈的上市公司年报审计风险

一是关注投资收益及其他非经常性损益的重大错报风险。注册会计师应始终保持高度职业怀疑,考虑管理层在业绩压力下通过舞弊操纵利润的可能性,充分关注投资收益、债务重组收益、资产处置损益及其他非经常性损益的真实性和合理性,关注相关会计处理是否符合准则规定,损益确认时点是否恰当,损益确认金额是否准确,信息披露是否完整。

二是关注持续经营风险。注册会计师应结合上市公司现金流量状况和盈利能力,对可能导致其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况保持警觉,充分了解管理层对持续经营能力的评估以及采取改善持续经营能力的相关措施,考虑相关改善措施能否消除对其持续经营能力的重大疑虑,并考虑对审计意见类型的影响。

四是关注资产减值风险。注册会计师应充分考虑上市公司年度经营状况和未来盈利能力,综合判断相关资产是否存在减值迹象,检查减值准备计提的合理性和准确性,必要时可以考虑利用专家的工作,并对其专业胜任能力、独立性以及评估采用的估值方法和基础数据进行评价。

瑞华会计师事务所

年报审计期间更换会计师事务所且修正业绩预告的上市公司年报审计风险

一是关注管理层舞弊风险。注册会计师应在审计业务的各个阶段保持高度职业怀疑,充分了解和评价上市公司更换审计机构以及业绩预告变更的真实原因,尤其应关注管理层的经营风格和诚信状况,分析管理层是否存在通过更换审计机构掩盖舞弊行为的可能。

三是关注重大风险错报领域。注册会计师应关注收入确认、会计政策和会计估计变更、政府补助的确认与计量、持续经营、关联方关系及其交易等重大错报风险领域,在选择审计程序的性质、时间安排和范围时,增加不可预见性,并加强财务信息与非财务信息的相互印证,公司关键财务指标与行业指标的分析比对、充分关注异常波动情况。

四是加强项目的质量控制。事务所应将年报审计期间承接的年报审计业务作为高风险业务,严格实施审计准则规定的审计程序并加强项目质量控制复核,恰当安排复核人员和复核时间,强化审计过程中各个环节的质量控制。

立信会计师事务所

互联网行业上市公司年报审计风险

二是关注收入和成本可能存在的重大错报风险。注册会计师应充分了解公司的经营模式和盈利水平,关注收入确认的真实性与合理性,尤其应关注依据第三方数据确认收入的情况,以及相关列报和披露是否充分、适当;客观分析上市公司的行业地位和毛利率水平,应关注公司研发支出资本化和大额预付款项的合理性,综合判断公司成本、费用的完整性。

三是加强信息系统审计。事务所应当委派具有恰当经验和能力的项目组成员,结合互联网业务高度依赖信息系统、涉及客户数量多且交易量大等特点,关注信息系统流程控制、数据集成的准确性以及数据备份的安全性;对信息系统生成数据的真实性和完整性进行验证,必要时利用互联网技术专家的工作;关注信息系统业务数据与相关财务信息的匹配程度。

中兴华会计师事务所

频繁跨行业并购的农业类上市公司年报审计风险

一是关注农业板块业务固有审计风险。注册会计师应充分关注公司内部控制设计与运行的有效性,尤其应关注与货币资金、生物资产以及关联方交易相关的关键内部控制;关注现金交易相关的舞弊风险,加大对自然人客户抽查的样本量及比例,核实相关收入及成本的真实性、完整性;关注生产性生物资产与消耗性生物资产的确认、计量、折旧与减值,在设计、实施监盘程序时可以考虑利用专家工作,适当扩大监盘范围,增加审计程序的不可预见性等。

二是关注跨行业投资并购风险。注册会计师应关注投资项目资金来源,尤其应考虑公司筹集的短期资金用于长期项目的风险;关注公司投资收益核算的准确性,评估收益确认的时点是否恰当、金额是否正确,关联方及其交易是否存完整披露;关注公司是否针对不同业务板块采用分部报告,并充分评估其合理性。

三是关注公司债务违约和持续经营风险。注册会计师应关注公司盈利能力、现金流量、债务总额、债务结构比例和还款期限;关注借款、发行债券、应收账款保理的会计核算是否正确,借款利率是否公允,以及债券发行费用处理是否恰当;关注是否存在可触动立即还款条件等可能影响公司短期偿债能力和持续经营的债务契约条款;关注公司对外担保整体情况,充分了解被担保企业的财务状况,评估其是否存在偿债风险。

2016年年报审计


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